财税[2012]39号 财政部 国度税务总局关于出口货品劳务增值税和消费税政策的关照[条款失效](3)

　　七、合用增值税征税政策的出口货品劳务
　　下列出口货品劳务，不合用增值税退（免）税和免税政策，按下列规定及视同内销货品征税的其他规定征收增值税（以下称增值税征税）：
　　（一）合用领域。
　　合用增值税征税政策的出口货品劳务，是指：
　　1.出口企业出口或视同出口财政部和国度税务总局按照国务院抉择明晰的打消出口退（免）税的货品 [不包罗来料加工复出口货品、中标机电产物、列名原质料、输入非凡地区的水电气、海洋工程结构物]。
　　2.出口企业或其他单位销售给非凡地区内的糊口消用度品和交通运输工具。
　　3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务构造遏制治理增值税退(免)税时代出口的货品。
　　4.出口企业或其他单位提供虚假存案单证的货品。
　　5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭据有伪造或内容不实的货品。
　　6.出口企业或其他单位未在国度税务总局规按限期内申报免税核销以及经主管税务构造考核不予免税核销的出口卷烟。
　　7.出口企业或其他单位具有以下气象之一的出口货品劳务：
　　（1）将空缺的出口货品报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭据交由除签有委托条约的货代公司、报关行，或由境外入口方指定的货代公司（提供条约约定可能其他相关证明）以外的其他单位或小我私家使用的。
　　（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或小我私家借该出口企业名义操纵完成的。
　　（3）以自营名义出口，义乌库存鞋子回收，库存童鞋回收，其出口的同一批货品既签订购货条约，又签订署理出口条约（或协议）的。
　　（4）出口货品在海关验放后，本身或委托货代承运人对该笔货品的海运提单或其他运输票据等上的品名、规格等举办修改，造成出口货品报关单与海运提单或其他运输票据有关内容不符的。
　　（5）以自营名义出口，但不包袱出口货品的质量、收款或退税风险之一的，即出口货品产生质量问题不包袱购买方的索赔责任（条约中有约定质量责任包袱者除外）；不包袱未定期收款导致不能核销的责任（条约中有约定收款责任包袱者除外）；不包袱因申报出口退(免)税的资料、单证等呈现问题造成不退税责任的。
　　（6）未实质参加出口策划勾当、接管并从事由中间人先容的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。

　　（二）应纳增值税的计较。
　　合用增值税征税政策的出口货品劳务，其应纳增值税按下列步伐计较：
　　1.一般纳税人出口货品
　　销项税额=（出口货品离岸价-出口货品耗用的进料加工保税入口料件金额）÷（1+合用税率）×合用税率

　　出口货品若已按征退税率之差计较不得免征和抵扣税额并已经转入本钱的，相应的税额应转回进项税额。
　　（1）出口货品耗用的进料加工保税入口料件金额=主营业务本钱×（投入的保税入口料件金额÷出产本钱）
　　主营业务本钱、出产本钱均为不予退（免）税的进料加工出口货品的主营业务本钱、出产本钱。当耗用的保税入口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货品金额时，耗用的保税入口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货品金额。

　　（2）出口企业应别离核算内销货品和增值税征税的出口货品的出产本钱、主营业务本钱。未别离核算的，其相应的出产本钱、主营业务本钱由主管税务构造审定。
　　进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货品耗用的保税入口料件金额举办清理。清理公式为：

　　清理耗用的保税入口料件总额＝现实保税入口料件总额－退（免）税出口货品耗用的保税入口料件总额－进料加工副产物耗用的保税入口料件总额

　　若耗用的保税入口料件总额与各纳税期扣减的保税入口料件金额之和存在差额时，应在清理的当期相应调解销项税额。当耗用的保税入口料件总额大于出口货品离岸金额时，其差额部分不得扣减其他出口货品金额。

　　2.小局限纳税人出口货品
　　应纳税额=出口货品离岸价÷（1+征收率）×征收率

　　八、合用消费税退（免）税或征税政策的出口货品
　　合用本关照第一条、第六条或第七条规定的出口货品，若是属于消费税应税消费品，实施下列消费税政策：
　　（一）合用领域。
　　1.出口企业出口或视同出口合用增值税退（免）税的货品，免征消费税，若是属于购收支口的货品，退还前一环节对其已征的消费税。
　　2.出口企业出口或视同出口合用增值税免税政策的货品，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不答允在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。
　　3.出口企业出口或视同出口合用增值税征税政策的货品，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不答允在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。

　　（二）消费税退税的计税依据。
　　出口货品的消费税应退税额的计税依据，按购收支口货品的消费税专用缴款书和海关入口消费税专用缴款书确定。
　　属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购收支口货品金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购收支口货品数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据别离确定。

　　（三）消费税退税的计较。
　　消费税应退税额＝从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率

　　九、出口货品劳务增值税和消费税政策的其他规定
　　（一）认定和申报。
　　1.合用本关照规定的增值税退（免）税或免税、消费税退（免）税或免税政策的出口企业或其他单位，应治理退（免）税认定。
　　2.颠末认定的出口企业及其他单位，应在规定的增值税纳税申报期内向主管税务构造申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。委托出口的货品，由委托方申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。输入非凡地区的水电气，由作为购买方的非凡地区内出产企业申报退税。
　　3.出口企业或其他单位骗取国度出口退税款的，经省级以上税务构造核准可以遏制其退（免）税资格。

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